市公司诚信责任重大

2002年08月27日 中国证券报

诚信是诚实信用的简称，在概念上它包括两个部分，一为诚实，即应坦诚、真实而不虚假；二为信用，即应可靠、守信而不违约。社会主义市场经济是信用经济，证券市场更是以信用为基础的市场，这就要求证券市场各方主体在行为上能够诚实信用，只有如此才能维护市场秩序、保障市场发展，才能切实维护自身的利益。 　　上市公司作为证券市场的主要参与主体，它的行为对于其他参与主体有着重要的影响，因而上市公司是否履行诚信就显得格外重要。

一、体制的不完善导致我国上市公司诚信缺失

最近，美国上市公司的信用丑闻很是惹眼，从安然到世界通信，从环球电讯到朗讯科技，一个个案例让人触目惊心，以致于总统光火，发誓重整信用体系，另一方面又导致股市受挫，无论是道·琼斯，还是纳斯达克，一路狂跌，同近期表现良好的美国经济形成鲜明反差。 　　相形比较，我们似乎也不能心地坦然。银广夏虚编几亿元的利润，其股票一跃成为最具投资价值的蓝筹股，银广夏公司同时也成为上市公司之中的"标杆"。三九医药、ST猴王通过对美好前程的描绘，从股市当中募集大笔资金，然而却成为母公司的提款机。三九医药大股东及关联方占用上市公司资金超过25亿元，占公司净资产96％；猴王股份则完全被抽空，沦为ST一族，目前命运仍岌岌可危。中科创业通过控盘者在二级市场对股价的操纵，以及产业重组、科技概念招牌的提出，一时间成为了中国上市公司重组改革的"典范"，如此等等，违背诚信的例子实在是不胜枚举。 　　综合上述的例子以及各种现实因素来看，我国的上市公司信用缺失可以归纳为这样几点： 　　首先，公司上市时，刻意包装历史业绩，过高预测盈利，蓄意误导投资者。证券市场作为资源配置的一个重要场所，它所发挥的功能是将资源配置到最优秀的企业当中，然而我国上市公司在质量上良莠不齐，许多公司通过刻意包装，弄虚作假，不断拔高，最终获得了上市资格，然而其根本目的是为了获得圈钱的通道，公司本身并不具备投资价值，这也就是为何许多企业会走向一年盈、二年平、三年亏结局的原因。 　　其次，公司上市后，在生产运营上随意变更募集资金用途；在信息披露上，提供不实甚至虚假信息，通过诸种方式直接侵害投资者的利益。募集资金本应按照自身承诺合理利用，然而相当一部分上市公司并未如此，它们或为大股东提供资金支持，成为大股东的钱袋或任意改变资金用途，将资金拿到二级市场进行炒作；而在信息披露上，上市公司则掩饰不利于自身的事实，夸大有利于自身的信息，有的甚至于虚报和捏造事实。 　　再次，公司重组时，偏重于形式，而非实质，通过躯壳变换，概念变换，误导投资者。并购重组是目前的热点，然而许多并购重组、资产置换并不是为了挽救上市公司或是发展上市公司，而是为了从上市公司身上套取利益，上市公司的状态依然如故，甚至走向恶化。 　　所有这些现象在极大破坏了证券市场的正常秩序，同时也严重损害了投资者的利益。这些不实的信息和损害性的行为引致的是证券市场的高风险，扭曲的是资源的配置，从而导致了证券市场运作效率的下降和投资者投资热情的降低。因而可以认定我国上市公司的确正面临着一场诚信的危机，诚信建设刻不容缓。 　　然而解铃还需系铃人，诚信危机的解决离不开对诚信危机原因的分析。我国上市公司所面临的诚信危机，反映的是一种道德的危机，更反映的是一种制度的危机。上市公司诚信的缺失表明现在运行的制度存在缺陷。 　　从现象上看，我国上市公司在制度上的弊端主要表现为：缺乏独立性，上市公司受到大股东或一些行政部门的过度干预，经营的自主性缺失；治理结构不健全；运作机制不合理，上市公司与控股股东之间关联交易不规范，往往成为关联交易的牺牲品。 　　这些现象表明目前的企业改革，尤其是上市公司体制的改革尚不彻底，现代企业制度还没有完全确立起来；另一方面这些现象还表明目前的法律法规仍然不够健全。再一方面，由于缺乏有效的内部监督，导致上市公司违背诚信的事件频繁出现，又由于外部监督的无力，使得上市公司违背诚信的行为并未得到及时的纠正和处理。 　　可以说，正是这些体制的不完善为上市公司违背诚信打开了方便之门，因而加强上市公司的诚信责任，一方面需要强化相关股东、董事、监事的诚信意识，另一方面更需要完善上市公司的体制，完善法律法规。

二、加强上市公司诚信建设意义深远

通过以上所述可以看出，目前我国上市公司在诚信行为方面存在许多问题，这些违背诚信的行为不仅有损于证券市场的稳定，更损害了广大投资者的利益，对于上市公司本身也危害无穷。 　　首先，对于证券市场而言，上市公司违背诚信的行为增加了整个经济运行的成本，削弱了证券市场的功能。其次，对于投资者而言，上市公司违背诚信的行为直接损害了其所投资的利益，降低了投资者进行投资的热情。再次，对于上市公司本身来说，违背诚信的行为只能是自毁形象，最终为投资者、为证券市场所抛弃。 　　可以看出，上市公司违背诚信贻害无穷，事实也的确如此，如银光夏虚编利润案，中科创业操纵股市案等等，因而加强我国上市公司诚信建设就显得更加紧迫，其意义也就更加深远。 　　从证券市场和投资者角度考虑，加强上市公司诚信建设的意义在于： 　　首先，加强上市公司诚信建设，既可以保证为市场传递正确的信息内容，避免资源的浪费和配置的不当，更可以降低社会经济运行成本和投资的风险，提高市场运作和整个经济活动的效率，从而可以保障证券市场的健康稳定发展。 　　其次，对于投资者而言，上市公司的诚信不仅可以维护投资的利益，避免投资的失误，更可以节约投资选择的成本，提高投资收益，从而可以激发投资者的投资热情，增强对证券市场的信心。 　　从上市公司角度考虑，加强诚信建设至少还有这样几方面的重要意义： 　　第一，诚信要求上市公司在信息披露上应及时、准确、全面，这有利于强化上市公司的服务意识，树立企业形象。上市公司作为公众型企业，它的股权结构是开放的，这也就要求它在信息披露上也应开放，因为它要对广大投资者负责，对整个证券市场负责。而信息披露的过程既是接受监督的过程，同时也是树立形象的过程，及时、准确、全面的信息可以让市场客观的了解上市公司和衡量上市公司。 　　第二，诚信要求上市公司在经营行为上应合理合法，这有利于加强上市公司的自我改造，增强企业的竞争力。诚信是对上市公司的要求，更是对股东、董事、监事的要求，因而诚信对上市公司的治理结构和权利运作提出了很高的要求。同时诚信作为一种机制，它直接约束着上市公司的行为，它要求上市公司合理的利用资源，这在无形中有助于提高企业的竞争力。第三，诚信具有相互性，上市公司履行诚信，有利于获得投资者的信任，抬升企业的市场价值。市场主体之间的相互行为只有在诚信中才能持续，上市公司坚持诚信，换来的将是投资者对上市公司的诚信与信任，上市公司的市场价值无形中受到投资者信心的支撑，在如今的金融时代，这一点对于上市公司的意义更加深远。 　　正是因为这些重要意义的存在，加强上市公司诚信制度的建设向来为各国政府所重视，美国政府在30年代大危机之后，针对充斥于市场的信息造假、内幕交易、随意违约、恶意欺诈、操纵市场等现象，先后制定了《1933年证券法》、《1934年证券交易法》、《1939年信托契约法》和《1940年投资公司法》等多部法律，一方面强化了上市公司的信息披露义务，另一方面又加强了股东的责任意识；与此同时，在政府机构领域还成立了美国证券交易委员会（SEC），专门行使管理、监督全国证券发行与证券交易活动的职能，检查上市公司、证券公司和大股东的经营活动。其他国家在强化上市公司诚信意识和诚信责任方面同样做出了许多的努力。 　　总结起来，国外诚信制度的建设主要是从这样几个方面进行完善的。一是建立社会信用管理体系，制作信用档案，以此来约束上市公司，尤其是股东、董事和经理层的行为；二是在立法上，直接将诚信的原则予以具体化，明确上市公司的诚信责任；三是发挥中介组织的作用，利用专门的信用管理顾问公司，信用评估公司给上市公司定位，从而降低信用风险；四是加强舆论监督的力量，对违规的上市公司一追到底，充分曝光。这些为我们提供了很好的经验参照。

三、诚信建设包容在上市公司制度建设之中

我国上市公司诚信制度的发展依存于上市公司制度的建设，依据《民法通则》第4条的规定"民事活动应当遵循自愿、公平、等价有偿、诚实信用的原则"，和《合同法》第6条的规定"当事人行使权利、履行义务应当遵循诚实信用的原则"，可以看出，诚实信用原则首先强调的是民事主体行为的规范，因而强化行为规范、完善公司治理就成为开展诚信制度建设的重点，它包容在上市公司制度的建设之中。 　　针对上市公司的制度建设，我国先后颁布了一系列的法律和规章。从法律层面来看，《公司法》与《证券法》首当其冲，《公司法》直接规范的是上市公司的治理结构，它为上市公司设定了基本的权利和义务，《证券法》确立了上市公司在证券市场上所应遵循的规则和应履行的义务。从规章层面来看，这方面的规范较多，典型的诸如近些年所颁布的《上市公司股东大会规范意见》、《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》和《上市公司治理准则》等等，这些规章直接弥补了法律规定的不足，及时反映了现实情况的变动，这对于规范上市公司的行为，确保诚信责任的落实均有着积极的意义。 　　从内容上看，这些法律法规明确了上市公司所应具备的诚信意识，明晰了诚信原则所对应的具体内容，从而便利于上市公司遵照执行。 　　将其做出总结，上市公司需要从这样几点来实现诚信：（一）信息披露领域的诚信。 　　信息披露一则可以督促企业实现自我监督，二则有利于社会其他主体实现对于上市公司的监督，其意义具有多重性。以证券市场为外围，上市公司信息披露从阶段上划分，具体可分为三个阶段，分别是核准发行阶段、市场交易阶段和终止上市阶段。 　　在核准发行阶段，上市公司的诚信表现为：上市公司在中介机构时，应提供真实、全面和客观的情况，积极配合中介机构的工作，并且要对所提供资料的真实性负责；必须真实、准确、完整、及时的向社会公众披露招股说明书（或其他资金募集说明书）和上市公告书等等。 　　在市场交易阶段，上市公司的诚信披露更显重要，因为这是一个持续性的过程。在此一阶段，上市公司必须按照法律、行政法规的规定，定期公开其财务状况和经营情况，在会计年度内每半年公布一次财务会计报告。公告内容应当在国家有关部门规定的报刊或者专项出版的公报上刊登，同时将其置备于公司住所、证券交易所，供社会公众查阅。 　　由于多种原因，上市公司会存在退市的情形，在退市阶段上市公司同样负有信息披露的义务，其内容主要包括状态披露和原因披露，从而体现出对于投资者的负责。 　　（二）公司治理领域的诚信。上市公司实现对外运营首先必须解决的是内部权利的划分问题，可以说公司治理的程度直接决定着对外运营的效果，若在治理上存在重大缺陷与弊端，那么公司经营的诚信就无法保障。所以治理领域的诚信很显重要，它主要表现为内部主体相互之间是否能实现诚信。 　　先从上市公司治理结构上看。依据现有法律规定，上市公司的成立除了满足资本额、股东数等基本条件外，公司治理结构是一个必然的而且重要的要求。所有的上市公司都必须按照《公司法》的要求，建立起董事会、监事会对股东大会负责，经理对董事会负责的领导体制和运行机制，做到权责明确，各司其职、各尽其能、相互配合、相互制衡。 　　从权利的实施上来看。权利实施的主体包括股东、董事、监事和经理等。目前法律对于大股东的约束，主要表现为上市公司与关联方在人员、资产、财务上的三分开，以及对董事会权利的净化（如独立董事制度的推行）上；对于董事、监事、经理及其他高级人员的规定在于，这些主体应严格遵守公司章程，不得利用在公司的地位和职权为自己和他人谋取利益。 　　（三）责任承担上的诚信。诚信不仅表现在行为上，更主要的是表现在对行为后果的承担上，如此行为上的诚信方有值得肯定的依据。上市公司责任承担上的诚信不仅表现在上市公司身上，还表现在上市公司之下的各类主体身上。 　　就上市公司而言，上市公司应以全部财产对其行为后果负责。《民法通则》第106条规定：公民、法人违反合同或者不履行其他义务的，应当承担民事责任。公民、法人由于过错侵害国家的、集体的财产，侵害他人财产、人身的，应当承担民事责任。上市公司属于法人，而且属于人合和资合双重结合的法人，这就决定了一方面上市公司的行为基本由其内部主体做出，另一方面上市公司对外承担责任要建立在内部主体做出的行为上，同时上市公司的财产也必须得到保障。

四、诚信需要全社会来密切关注

上市公司作为整体诚信建设中的一环，它牵连着广大投资者的利益，影响着整个证券市场的秩序，因而上市公司的诚信建设就显得格外重要，但目前上市公司在诚信度方面还有待提高，诚信危机依然严重地存在着，为此需要全社会予以密切关注，共同携手努力。在上半年召开的《上市公司治理准则》国际研讨会，周小川主席已经表示，证监会对那些违反诚信，而且违法违规的单位和个人将加大治理力度，证监会还将建立董事、监事、上市公司、中介机构的诚信档案。新近一段时日，北京市中级人民法院还开审了中科创业一案，在社会上引起了不小的反响。这一切表明上市公司诚信建设已经被纳入到了法制化，制度化的轨道，而不单纯的是一种道德的呼唤。相信只要全社会都去关注诚信建设，都去参与诚信建设，那么美好的愿景终将实现。

　　■文/渤海证券研究所 曹翔 丁昌

在自然经济和传统文化层面上，诚信是道德文化的核心，强调的是内在品德修养，追求的是人格高尚，境界崇高，更侧重于精神方面的追求。在中国传统文化中，“诚信”二字具有极其重要的分量。“忠义礼智信”是人们提倡并力求遵守的行为准则。早在两千多年前，孔子就说过：“人而无信，未知其可也。”又说：“信则人任焉”。荀子认为：“养心莫善于诚”。老子也把诚信作为人生行为的重要准则：“轻诺必寡信，多易必多难”，庄子把“本真”看作精诚之极至。这些圣贤哲人的论述，生动显示了诚信在中国人心目中的价值和地位。在当时社会经济处于自然经济状态，以自给自足为主要生产方式的条件下，市场交往不发达，诚信更多停留在“自省”、“自律”程度。因此，重农轻商，重义轻利是其主要特征，诚信的形式和内容都比较简单。但如今的情况截然不同了，会计诚信问题从来没有像今天这样与现实物质利益联系如此紧密。

　　会计诚信是市场经济的要求

　　我们对于如何建立市场制度的认识很有限，大多是书本知识，经过近20年的实践，使我们懂得了建立市场制度最根本的是两条：一是“产权明确”，产权不明确就无法交换，资源优化配置就无法实现；二是“交换必须平等、自愿、没有欺骗”，如果不自愿、不平等、不诚信，市场就会提供错误的信号，资源优化配置也无法实现。如果不能实现资源的优化配置，我们搞市场制度的目的就没有实现，市场制度的优越性也就没有了。因此，不搞欺骗，讲求诚信，是建立市场制度的基础条件之一。

　　1、诚信既是道德资源，又是经济资源

　　市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚信在保障交易正常进行中具有重要作用。进入市场经济以后，社会分工的细化和交换方式的发展，人们很难再游移于社会经济之外，而具有了更为明显的社会性和现实性。诚信也被赋予了更多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。这种诚信理念推动了经济发展和社会进步。如果传统文化的诚信强调“克己复礼”，那么现代诚信则强调“互利”和“双赢”。因此，诚信在伦理学家看是道德资源，在经济学家看则是经济资源，是市场经济正常运行的基础。在经济活动中，若道德缺失，信用遭破坏，就会导致市场秩序混乱，交易链条中断。在商品生产和交换的环节上，生产、运输、赊购、赊销等都存在委托代理关系。任何一个环节出错，都使交易链条中断。如作为市场经济核心的银行，信用就是其发展的基础。离开信用，股票、债券及其他金融衍生工具也都无法发展。而且市场经济越发展，诚信的作用越重要。

　　2、诚信是企业取胜的法宝

　　纵观中外的成功企业，都把诚信作为追求和必备的品质之一，无一不是以诚信为本而发展壮大的。如被誉为“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲学就是“忍耐加诚实”。在1875年全美国经济大萧条的情况下，为了守信，他赔本收购，后来连自己的企业也破产了，但他坚信“一个诚实的人不会在商场上倒下”，仍在四处借债履行合约。后来他成为商场巨人，他的腌黄瓜、番茄酱全球闻名。他的成功是经营理念的成功，也是品质的成功。

　　3、诚信既是财富，又是财源，还是财力

　　“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”诚信在会计行业尤为重要，正像中国现代会计先父潘序伦先生指出的那样，“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”，把信用作为会计工作的生命线，诚信不仅是一种责任，更与重大利益相关。守信者得到利益，失信者必将付出成本。对会计行业而言，诚信既是财富，又是财源，诚信还是财力。诚信是财富，是指它有助于会计业务的开拓，市场的占有；诚信是财源，是指它不仅可以使客户增多，扩大实力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润；诚信是财力，是指诚信品牌是一种极大的无形资产。诚信一旦缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。

　　非诚信行为的收益超过成本是影响会计诚信水平的经济原因

　　非诚信行为的成本，包括受法律惩罚的成本、受舆论批评的成本和受良心谴责的成本。我国正处在市场经济体制创建初期，市场发育还很不完善，计划经济时期调节经济活动的手段已不再适用，而适应社会主义市场经济需要的调节经济活动的手段尚未健全，这就给不讲诚信的人有空子可钻。北京工商大学曹冈教授曾经举了一个例子来说明。一个美国人，现在中国办公司。过去我以为他是非常诚信的，例如在微软发行新的操作系统时他买了两套，因为他有一个台式机、一个便携机，绝不为了省钱做亏心事。来到中国以后，别人买盗版电影光盘，他不买，但有时跟着别人看，以后是借来看，现在自已己经拥有700张盗版光盘。如何解释呢？这个人一年间就由道德变得不道德了吗？诚信作为一种人的品质，是具有稳定性的。偶尔或一时的行为，并不足以说明一个人己经具有或不具有某种品德。生于淮南为橘，生于淮北为枳，水土异也。曹教授认为：首先，法律环境不一样，我国只惩罚盗版光盘的生产者和贩卖者，几乎不惩罚使用者，因为法不责众；其次，社会环境不一样，舆论很少批评使用者，使用者人多力量大；再有，周围许多人部这样做，入乡随俗，本人良心上可以承受。不诚信的利益大于其成本，导致了非诚信行为。具有诚信品质的人，也会做非诚信的事。经常做不诚信的事，就会渐变成不诚信的人。因此，与其让人做一个诚信的人，不如让人别做骗人的事。防止发生欺骗行为的办法，就是让欺骗的成本超过欺骗的收益。而我们对于非诚信行为的法律惩罚，总体上力度不够，但还不是关键问题所在。主要是谁承担惩罚的成本有诸多问题。我们的国有、集体单位的产权主体未能人格化，即使是公司制企业，其中属于国有或集体的股份的权利和责任也没有真正落实到具体的人。由于产权关系不明确，使得惩罚对象不明确。国有企业（法人）受惩罚，实际受损失的人是谁？不清楚。针对会计造假的舆论批评，总体上批评这种现象的多，针对特定企业或个人的少，舆论批评的成本未能“分摊”到具体对象；至于良心谴责成本，由于造假的普遍性，许多人的良知己经麻痹。因此，非诚信行为是吃小亏占大便宜。

　　非诚信行为的收益包括货币与非货币的收益、当前与将来的收益、有形的与无形的收益等。会计造假的受益人很多，单位的领导和高级管理人员、主管部门及政府有关部门的官员可以因为“业绩优秀”而谋取更高的职位，获取更多的经济利益和政治荣誉；帮助做假的中介机构可以因为“增加业务”而得到更多的收益；甚至职工也可以因为单位“效益好”而多拿工资奖金……，同时，非诚信行为的收益高而成本低、风险小，在这样的情况下，又有多少人能自觉地恪守诚信原则呢？在非诚信行为的收益超过成本时，非诚信行为就会增加。两者的差距越大，社会平均的诚信水平越低。整个市场诚信水平的下降必然导致会计诚信水平的下降。

　　维持和提高会计诚信水平的途径

　　诚信不只是理论问题，更是实践问题；不只是一个行业的问题，也是一项紧密联系的社会系统工程。

　　1、加强司法和政府监管力度，发挥法律和行政力量

　　加强法制和政府监管，是用非市场力量抑制市场制度的弊端。

　　（1）从有关会计的法制建设来看，目前需要解决惩治造假的“精确制导”问题。所谓会计法治的“精确制导”是指：明确由什么人启动对会计欺骗的诉讼程序，改变“民不举、官不纠”的局面，使违法企业浮出水面；明确规定会计真实性的具体法律标准，降低名义上的要求，锁定少数违法企业和最恶劣的行为，解放大多数企业；明确规定企业负责人是会计信息真实性的唯一责任人，把会计人员解脱出来，集中打击关键目标；明确区分会计责任和审计责任，瓦解两者的欺骗联盟。此外，为了改进会计的法制建设，还需要研究司法会计，提高立法和执法的科学性。

　　（2）从有关会计的政府监管来看，需要解决监管的责任问题。政府监管部门的责任就是要解决防止造假，惩处造假，以及严格执法问题。过去企业都有上级主管，企业出了任何问题上级都要受牵连。上级对企业的监管是预防性的，逐级监管，有完善的控制系统，假冒伪劣产品的生产很困难。现在上级没有了，监管的责任转移到综合部门。综合部门的权力很大，但只管“灭火”不管“防火”，只有假冒伪劣商品生产出来，已经上市，甚至死了人或媒体已经曝光，或者领导人有了批示，这些部门才开始行动。预防性的监管责任应当归属于谁？监管部门不作为应当承担什么责任？如果不明确，就无法改变当前没有人承担责任的局面。

　　（3）从有关会计的制度规范来看，与会计造假有关的问题有两个，一是频繁的会计制度改革，破坏了会计数据的连续性，每一次改动必然给企业提供一次洗牌的机会和造假的手段。因此，会计技术规范的出台要慎重，要有相对的稳定性。

　　2、加强社会监督与评价机制，发挥社会力量

　　是否遵守了道德标准，要靠社会舆论和公众的评价，而不仅仅是法院和政府认定。没有舆论支持的道德标准，只是纸面上的道德标准。目前对于造假账的舆论谴责已经给企业、会计师和审计师造成一定的压力，但这种谴责大多是针对整体而非具体企业，多数是学术性、政策性的而非实用性的。我们还缺乏评价企业会计信息质量的环境、社会力量和动力机制。因此，要在法律上明确，根据公开的财务报表对上市公司所作的分析，属于言论自由，不构成名誉侵权。应当建立和培植揭露虚假会计信息的市场力量，以改变目前造假力量大于抑制力量的失衡状态。

　　从有关会计诚信现状来看，加快建立社会信用监督体系，是我国目前迫切要完成的大事。规模先进的信息数据库将记录着大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料，可以提供客户查询，一旦有不良信用的记录，在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等，将受到制约。相反，为鼓励获得守信等级高的企业将可优先发行股票和企业债券，或为其提供高额度的贷款。一些专家还建议，借鉴国外经验，结合本国现实情况，制订可实际操作的《信用法》。尽管这需要时间，但是势在必行。就现阶段而言，要很抓行业监管，查处虚假行为，增加失信者的成本。

　　经济学家萧灼基讲过一则小故事，颇有意味：一位留学生在国外乘公共汽车逃票，当时并没对他罚款，他自以为洋洋得意，谁料毕业找工作时才发现已被记录在案，虽然学习成绩优秀，求职却遇到障碍。他因小失大，后悔不及。

　　这则故事令人回味，也令人深思，相信经过若干年的努力之后，我们的信用制度也会完善，到那时人人讲诚信，社会将是何等公允、公正、公平？我们期待这一天的早日到来。

　　3、加强社会教育机制，启发行为人的良知

　　诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。要让人们认识到，诚信是重要的并且有益的，诚信是必然趋势，不诚信的人终究要倒霉。“君子爱财，取之有道”，“不义之财，取之有害”。非诚信行为是占小便宜吃大亏，是饮鸩止渴，为眼前利益牺牲长远利益。

　　会计诚信教育的主要对象，应当是掌握着会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员。我们长期以来企图通过提高会计人员地位和业务水平，来提高会计信息的质量，事实上收效甚微。用提高会计人员的道德水准来减少会计造假，是隔靴搔痒，作用将十分有限。

　　教育要求以事实为基础。纠正人们的行为将有赖于有效的奖惩措施的建立和实施。即通过奖惩措施的实施使不诚实者付出巨大的成本，诚实者获得奖励，从而使得选择诚信成为一种理性行为。从经济学角度而言，当理性人衡量了诚信行为带来的收益——光明的职业前景、融洽的同事关系、良好的社会信誉；与不诚实将付出的成本——晋升无望、时刻面临失去工作的威胁、受到同事的鄙视和冷淡；那么，理性人会毫不犹豫的选择前者。从而，诚信教育将不再是一种单纯的说教，它将成为一种自觉的、理性的选择。

　　总之，诚信能否被社会广泛接受，关键是它是否符合社会发展的必然趋势，是否符合时代的特点和要求。市场经济需要会计诚信，所以对未来我们应持乐观态度。自上个世纪以来，潘序伦先生就在中国会计界最早倡导了诚信理念。经过几代人的努力，“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，已深深植根于会计执业界人士的心中，成为忠诚敬业的座右铭。伴随着市场经济的发展，这一思想将会进一步发扬光大。

计文化与诚信品格

只要放眼日常生活，我们就会惊奇地发现，会计的存在已变得有些“另类”了。在我们的生活中，“会计”与“电脑培训”、江湖游医的广告一同混迹于街头巷尾。会计的大摞账册是侦探片中正义警察苦苦寻求的罪证，会计造假和财务丑闻不时成为热点新闻，会计人成为“终极对话”中的死囚！这些在我们生活中并不陌生。但是，如果社会公众通过这些信息来认识和评判他们并不熟悉的会计工作、会计职业和会计人的话，难免令我们有些不寒而栗，不由得为会计人的社会形象和会计的前途担忧。会计学界一直在苦心经营一些专业期刊，不乏有专业智慧的传播和职业精神的宣扬，足以正视听，但有哪个非专业人士会去阅读会计从业的期刊和报纸？我们不能再仅仅满足于自说自话，我们需要走出自我认同。诚信是会计人的基本职业品格，这不是会计人从研讨和杂感中觉悟出来的，而是会计和会计人取之于社会认同的结果！只有通过勤勉有效的工作、良好的操守，并借助于多样的大众文化传媒使会计人的专业智慧、诚信的职业品格和勤勉的秉性得以宣扬，才能从社会取得良好的评价，树立良好的职业形象，获得社会尊重，使会计人实现健全的职业品格。唯有如此，会计才有安身立命之本。否则，无法取诚信于社会，将危及会计职业的生存和会计事业的发展。

会计文化作为社会文化的一支亚文化，具有其文化的特质。就现代会计而言，会计文化已超越了计算文化和账册文化，而形成了一种信息文化和社会服务文化。会计人正是在这种特定类型的会计文化中受到熏陶。当代的会计文化虽然有一定的积累，但在某些方面仍存在盲点和发展的误区，如在会计技术等方面更为功利地片面推进会计的物质层面的文化建设，而在会计职业道德、职业品格等精神文化层面的建设上、在传统会计文化的继承和弘扬上、在现代会计文化的发展上，我们的积极性和主动性却都还不够。这种情形亟需改变，过于物化的会计文化往往使会计人的职业品格受到扭曲。基于此，我们需要积极主动地加强会计的精神文化建设，采用多种形式发掘、发展会计文化，从而实现当代会计文化的健康和繁荣。只有在健康、繁荣的会计文化下，会计人才会有健全的会计职业品格。

首先，要通过大众传媒，宣传和弘扬会计职业。我们太不善于利用多样的媒体，而是极其被动地被拖入媒体。可以设想，如果大众通过媒体了解到会计人是忠于职守，严于理财，精于计道，诚实信用的形象，由此产生对会计职业的理解和信任，那我们的努力才算成功。这方面可以借鉴香港电视剧的成功之处。它们成功地向社会公众介绍了法官、律师、警察、医生、商人等多种职业人生。各职业中的专业性细节和职业精神也得到很到位的渲染，其所取得的职业宣传的社会效应是单纯的专业教育所无法比拟的。同他们相比，在我们影视中会计题材极其匮乏，很少能看到一个正面宣传会计职业的电视剧或记录片。难道会计师事务所就不能成为肥皂剧中的现场？难道会计人就没有工作的惬意、烦恼和生活情感交织的多彩生活？难道不可以开设“会计时空”来传播现代会计理念、职业精神和业界动态？这样看，当今的会计文化不是繁荣了，而是已经退缩成一座“孤岛”。会计职业界缺乏与社会公众的积极友好的交流，难道我们与社会的交流只剩下人们似懂非懂还时爆非议的会计报告吗？！

其次，要通过繁荣会计文化，引领优秀的职业人才。会计教育的使命包括传播会计文化和培育专业人才，而会计诚信教育的使命是传播会计诚信的职业精神，塑造会计人的健全的职业品格。笔者认为，会计人的职业品格和职业精神的教育应“从娃娃抓起”，这并不是天方夜谈。要知道基础教育对每个人的影响是持久和深刻的。通过电影、电视、书籍等文化载体，以及生活中会计职业人群和个体的言行，足以影响到个人未来的职业取向。基于艺术的理想，有人选择了艺术人生，基于科学的理想有人投身于科学事业，同样一定也会有人基于会计人的成功人生、专业智慧和“诚信”的职业品格而选择会计作为其终身的学习追求和职 业取向！这样的人越多，证明会计文化越繁荣，会计职业越发达，会计文化的社会影响越广泛越深远。我国欠缺在基础教育阶段的会计启蒙教育，只有到了大学才刚刚开始。社会文化中会计主题对于社会大众而言亦显得过于暗淡。这样如何能期望优秀的学子基于会计的职业理想和职业精神而钟情于会计？！一言以蔽之，我们在这方面做得工作太少。因此，应尽早重视对社会的会计教育和专业前期教育，要在社会公众的头脑中树立有健全职业品格和职业精神的会计人形象，更可以设法使中小学学生在职业形象上对会计有一个正确的认识，使会计的职业精神和会计的基本观念渗透到基础教育阶段。并且，可以借助于有力的文化媒介,以科普读物、新闻、记录片甚至于公益广告的方式，来传播和弘扬会计文化，宣扬会计的职业精神和会计人的健全职业品格及其人格魅力。可以让温情脉脉的电视剧和文学作品来表现会计人生的丰富多彩、专业智慧和社会使命。籍此感动那些愿意亲和会计的人们或愿意选择会计人生的莘莘学子，同时也加深广泛辛勤耕耘于会计岗位上的会计人的职业认同。从而使社会公众认识、理解、信任并把诚信的会计职业品格重新赋予会计人。

来源：中国财经报

上市公司呼唤诚信法则 中华财会网(www.e521.com) 2002-05-22 -------------------------------------------------------------------------------- 近一年来，诚信法则一直以来是整个社会谈得最多的主题。但是诚信法则并非仅是一种理想的抽象，或一种概念的虚构，而更多的是一个具体人的内心状态及由此转化而来的外部行为。具体地说，前者表现为当事人确信自己没有侵害他人权利的心理状态，后者表现为以市场的行为法则让个人行为忠实地履行其义务。也就是说，诚信并非是叫喊着的口号，而是具体转化为每一个当事人实际行为中。但是如果以此来检讨上市公司２００１年年报及２００２年第一季度季报所出现的一些现象多少会让人大失所望。 截至２００２年４月３０日止，沪深共有１１７３家公司公布了２００１年度报告。这些公司平均每股收益率为０．１３６元，净资产收益率为５．５３％，与２０００年的０．２０２５元及７．１４％分别下降了３２．８４％和２２．５％。可以说上市公司是不见业绩浪，只闻巨亏声。有１５１家公司亏损，比２００１年同期增加了５４家。有３０多家公司报出巨额亏损，如ＳＴ中华亏损２２．６亿元，创下证券市场空前纪录；吉林化工亏损１８亿元，深石化亏损１５．７６亿元，科龙电器亏损１５．６亿元，万家乐亏损９．７８亿元，深康佳亏损６．９９亿元。每股收益来看，深石化以每股５．２元的亏损额列两市亏损第一。还有，部分首次亏损的公司如万家乐、兰州黄河等均亏损在１元以上。真是不亏则已，一亏惊人。 面对这种上市公司纷纷亏损现象，有公司称这是由于因执行新会计标准所致。但是会计的功用只是被动地记录与反映企业的各项经济活动，并不能主观地改变上市公司的业绩。如果说新的会计制度使得一些上市公司的业绩出现变化的话，只能说明这些公司以往的业绩在公允意义上是不真实的。实行会计的新标准只是把以往的不真实性呈现出来，以便挤掉一些公司业绩的泡沫。从这意义上说，如果一些公司出现业绩滑坡并不是一件什么坏事，反之，这会有利于股市未来的发展。但是如果新会计制度被用来人为地操纵公司业绩，这不仅会严重损害中小投资者的利益，而且会让整个证券市场的诚信法则尽实。 事实上，从所公布的２００２年一季度季报来看，不少巨亏公司操纵业绩嫌疑十分明显。２００１年年报和２００２年一季度季报同时在４月３０日前披露完的新规定，让一些上市公司出现“年报亏损而季报盈利”蹦极跳。例如新康佳近７亿元亏损坏消息犹言在耳，马上又报出一季度盈利１６００万元的喜讯。因购买银广厦股票而导致上市以来首次亏损的上海金陵２００１年亏损一亿多元，到一季度则盈利２０００多万元。还有ＳＴ厦新、青岛东方等都是如此。而这种做法完全是上市公司在利用新的会计准则操纵公司业绩。 以国际化标准制定的新会计准则的旨意就在于增加公司财务信息真实性与透明度，让上市公司的年度报告真实地反映上市公司本年度的投入与产出。但是，任何制度安排都是不完全的，如新会计准则无法将上市公司的经营活动都清楚地界定在某一时点上的投入与产出（如无形资产的减值）。正是这种投入与产出明确界定的模糊性，为上市公司操纵业绩提供了便利。例如，同样是一笔产品的货款，在２００１年１２月３１日２４时前收到款项，这就是收入；而在２４时之后收到款项就是应收款，就应该计提减值，反映在账面收入上就是亏损。如果这样，当然不能够真实地反映公司的经营业绩。 但是，制度的不完全性并非就是上市公司违反诚信法则的理由。面对着不完全的制度，如果上市公司仅利用制度的缺陷来玩财务游戏，虚构公司业绩、操纵公司业绩，那么股市的诚信法则是无法建立了。 这种现象屡禁不止的一个重要原因，就是上市公司没有受到应有的处罚。按常理如果企业（无论是国有企业还是民营企业）发生恶性亏损，那么追究该企业领导或当事人的行政责任或法律责任在所难免。但是面对着这么多上市公司恶性亏损现象，这些上市公司却没有受到任何追究。因而，他们才会视现行的制度安排为儿戏，利用制度为己谋利。这样，市场的诚信法则也就无法建立了。 总之，不少人在确立市场诚信法则的要求上信誓旦旦，但一涉及到个人的实际行为就忘乎所以。这里既有个人价值观念的选择，也有现行制度安排使然，而且后者更为重要。也就是说，要确立市场的诚信法则要从建立有效机制并严格执行做起，而不是仅从技术性条例上来规范人们的行为。证券市场的诚信法则不能确立，证券市场要得到真正的发展是不可能的。

易宪容

强化会计诚信建设坚持不做假账

一、会计诚信危机：一个全球性社会问题

会计造假，会计信息失真，会计丧失诚信原则，并不是有中国“特色”的，而是一个国际通弊。 我国存在会计信息失真问题。不要说琼民源、郑百文、银广夏这些中国会计造假的典型案例，就一般层面上，中国会计信息失真也令人担忧：2001年国家审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所全年完成的审计业务质量进行了审计调查，共抽查了32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假，涉及41名注册会计师，造假金额达71。43亿元。 一直以来自诩最讲民主、最讲法制的美国的“会计诚信”也存在问题。继安然事件后，2002年，在美国长途电话市场位居第二的世界通信公司爆出共计71亿美元的财务欺诈案。紧接着，许多著名公司如微软公司、施乐公司已经被迫重新呈报其财务报表。而世界五大会计师事务所之一的安达信公司竟为安然公司出示虚假审计报告并胆大妄为地销毁与安然公司破产相关的文件，最终以“妨碍司法”罪被起诉，落得倒闭的下场。另四大会计师事务所——普华永道、安永、毕马威、德勤，这几年也都因执业质量问题，或受到处罚，或陷于诉讼，或受到质疑，或失去客户。 会计信息失真给全球都带来极大的危害，具体表现在以下几个方面：

1．虚假的会计信息会导致宏观决策的失误，使资源配置低效，给整个国民经济造成重大损失。20世纪最著名也是最极端的例子便是30年代世界经济大萧条和金融市场的崩溃。 2．虚假的会计信息是一柄双刃剑，受损的是信息的供需双方，从而严重挫伤资本市场。20世纪美国的“双安”事件发生以后，道琼斯和纳斯达克指数均下降几千个点，股票市值严重缩水。造假的公司虽然取得了暂时的利益，但从长远看，无异饮鸩止渴，自毁前程。像银广夏、红光、琼民源等神话不都相继破灭了吗? 3．大量企业肆意造假，使有良知和责任心的会计人员把会计当成了高风险的职业，承受着巨大的心理压力，有的因为不堪重负而辞职，有的因不肯同流合污而被解雇，有的则迫于压力加入了造假者行列，进———步降低厂从业会计人员的业务素质和道德素质。 4．会计造假给腐败官员打开方便之门，助长厂消极腐败的滋生和蔓延。“厦门远华特大走私案”，“辽亏：慕马案”都创下了中国高级官员犯罪的汜录，而这些大案特案，无一不与做假账相关，其最终被曝光，往往也是从会计凭证、会计账簿中找到凭据。

二、为什么会出现会计诚信危机

诚信是会计行业的本质内涵。我们的老祖宗在创造“会计”一词时就已经显示了它的这一本质内涵。《说文解字》里说：“计，会也，算也，从言从十。”又释“言”字：“直言曰言”。实话实说就叫“言”。又讲“十”，“十乃数之具也”。就是真实纪录，真实核算。这就是说，会计的本质是实事求是，不弄虚作假，要真实反映正确记录。而今，会计行业已有违其本质涵义。在我国，加强会汁诚信建设首先需找出会计诚信缺失的原因所在。

1．产权制度不完善。 根据契约理论，现代社会的所有关系都具有契约性质，契约关系是现代社会各种关系的基础与支柱。而会计则成为维系投资者与经营者，市场与企业，管理者与公司职员之间契约关系的基础。当契约委托方处于信息劣势，现代会计制度能够用真实可靠的会计信息有效地保护委托方的利益。但是在不存在确定的委托人或委托人远离企业时，会计造假就会泛滥成灾，会计信用缺失就会成为一种客观必然。在我国目前的产权制度下，确定的委托人事实上是不存在的。现阶段，由于我国证券市场尚处于发展阶段，以机构投资者为主体，以规范的财务分析为评价标准的理性投资观念还没有形成，真正愿意以“股东”身份出现的长期投资者并不太多。相比之下，以赚取短期差价为目的的“股民”却大有人在，投机抄作之风还比较盛行。委托方的高度自由流动，使得他们只关心“今天”的利益，他们对会计诚信的履行持冷漠态度，有时甚至希望会计诚信丧失，从而博取个人的利益。同时，由于我国上市公司特殊的股权结构，使得公司的实际最终控制权往往被上市公司的管理当局所控制，而本应行使委托方权利的代表机构——股东大会形同虚设。在国有控股的上市公司中，董事会和经理层往往互相兼任，缺乏独立的临督机构，因而董事会不但不能监督约束经理层的行为，反而还常常与经理层共谋，共同操纵上市公司，，在种种利益的驱动下，他们常常会从小团体或个人的自身利益出发，给会计人员和审计人员施压，从而导致会计诚信的缺失。 2．会计造假的公司和中介机构违规成本较低。 我国相关的法律，法规都规定了行政和刑事责任，但没有重视民事赔偿问题，违规所获得的收益远远大于违规所付出的成本。如此，守信者未得到有效保护，失信者未受到严厉制裁。一些企业或中介机构提供虚假信息已成为一个公开的“游戏规则”，许多会计执业人员和经营者都从“失信”中捞到好处，一些擅长做假的人员还成了一些企业竞相聘请的“人才”。 3．会计职业道德严重滑坡。 少数会计人员会计职业道德败坏、主动违法犯罪，他们的个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法。当然这里有社会不良风气和利益驱动的影响，也有单位负责人的不良道德的影响，但必须认识到：假账，不管是谁在幕后指使，都是会计造出来的，会计手中的笔重千斤啊！ 4．目前审计委托制度存在缺陷。 会计师事务所名义上是受公司股东大会聘任，但实际上是受聘于公司的管理层，并且由其决定审计费的多少。为了保住客户、保住业务，会计师事务所有可能偏离公正的方向。

三、如何摆脱会计诚信危机

2001年4月，朱镕基总理在视察国家会计学院时提出：“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”。会计诚信是根治假账和“不做假账”的根本出路，加强会计诚信建设势在必行！

1．深化产权制度的改革与创新。 明晰产权、完善所有权缺位和经营权失控问题，加大产权改革的力度，真正发挥产权制度对假账形成过程的控制和界定功能。产权明晰为企业目标实现创造了两个重要条件：第一、所有权追求资产收益的最大化；第二、所有者和经营者之间在经济上是契约关系。只有具备了上述两个条件才能形成整个社会健全有序的财产规则、利益规则以及企业内部约束机制和激励机制。要达到产权关系及产权责任的明晰化、人格化、商品化和契约化的目标，就要对国有企业进行深化改造，真正建立现代企业制度。在此基础上，完善公司内部治理结构规范经营者的行为。对此，可设计出一套使经营者在获得激励的同时，又受到相应的约束，以保障所有者权益的机制。激励与约束的有效结合，将使经营者行为与所有者目标实现最大程度的一致。对经营者的约束，所有者可以利用业绩评价，还可以派出监事会直接监督经营者的代理权，以维护所有者的权益。对经营者的激励可以尝试推行年薪制与股票期权计划，使经营者利益与股东利益相结合，充分发挥出股东大会行使委托人权利的作用。同时要优化卜市公司股权结构，改变“一股独大”的局面。 2．加大惩治力度。 一要严打，打得违规者无法翻身，有道是天网恢恢，疏而不漏，别伸手，伸手必被捉，使其不敢造假；二要严罚，罚的违规者吐了血，建立民事赔偿机制，使“失信成本”远高于“守信成本”，使其不愿做假。尤其对于中介机构帮助—亡市公司造假现象，要严加处置，并及时曝光，建立健全失信退出机制。只有让失信者得不偿失，守信者得到应有保护，才会为提高会计诚信度奠定良好的社会基础。 3．增强单位主要负责人的诚信意识。 针对我国目前多数会计造假都非出自会计系统内部，而往往是由各种外来力量强加的现象，有会计专家提出，让单位负责人100％地承担会计作弊的责任，而会计人员对此不负丝毫的责任。笔者认为这不失为良策。因为这样，无形之中可以让单位领导不再强迫会计人员做假账，也可以大大减轻会计人员的心理压力，也有助于让广大会计人员从囚徒困境中解放出来，使会计诚信原则回归于我国会计实务。这样会计不讲诚信，其结果必定是单位领导和会计师事务所倒霉。当然，如果会计人员造假行为是擅自做出的，则理应追究会计人员的法律责任，但单位领导仍必须承担用人不当、监督不力的责任。 4．增强注册会计师的独立性，进一步强化注册会计师的审计监督作用。

5．建立一套完善的企业及个人信用体系来约束会计诚信道德失缺。 只有建立了企业和个人的信用制度，确立了信用评估的完善方法，才能满足发展信用经济的需求。该体系应包括企业及个人的信用档案、信用评估标准、信用等级评价方法等内容。在信用制度下，发现违规，无论问题大小，一律记录在案。这种信用档案在今后企业在对外筹资、投资都将发挥不可估量的作用。对个人来讲，有过信用不良记录，就意味着将来求职、贷款甚至保险都将遇到比清白人更多的麻烦。 ’ 6．加强会计人员职业道德教育。 秘鲁学者赫尔南多·德·索拉曾说：“当大多数人遵守法律时，政府就能有效地执行法律，并a相对成本低廉地打击少数破坏法律者。但是，当破坏法律的现象大规模出现时，没有哪个政府当局强大到能够控制住每一个人，在这种情况下，法律的执行越来越没有效力，作为个体的人就有动力去追寻他自己的利益，而根本不会理睬什么书面的限制。”而要让大多数人遵守法律，就必须大力加强会计人员职业道德教育，诚信发之于内心，会计减信建设“贵在从我做起”。只要全国一千多万会计人员能自觉讲诚信，不做假账，会计信息失真问题就会得到控制。 加强会计诚信教育，首先，要从校园抓起，要注重教师自身综合素质的提高，树立师德，要改变教学模式，联系有关诚信道德问题的社会现象、热点进行案例教学、模拟教学；专业知识要与职业道德教育相结合，融人其中。其次，会计从业人员后续教育应把职业道德教育放在突出地位，依据不同的知识层次有针对性地设置职业道德课程。再次，由于诚信教育是个系统工程，因而还应对单位负责人等相关人员进行全面的整体教育；并应净化会计环境，把讲诚信教育贯彻到社会每一个领域。值得欣慰的是，在我国会计界引发的前所未有的信用危机以来，广大从业人员都进行了深入地检讨，对诚信予以重新认识，并积极行动起来。如百家会计师事务所于2002年6月27日在北京发出《诚信宣言》，提出：坚持以质量求生存。以信誉求发展，提高执业质量。 中国现代会计学之父潘序伦先生认为：“信以立志，信以守身，信以待人，毋忘‘立信’，必当有成。”诚信是市场经济的基石，是会计执业机构和会汁人员安身立命之本，也是个人、家庭、单位、民族、国家的用事之旨，是为人处事的起码要求。中华民族自古以来就是倡导“诚实、守信”的民族，相信在我们党的正确领导下，我们一定会建立一个信息和信用有机统一的会计诚信环境，摆脱眼前所面临的会计诚信危机。

会计业:在诚信与利益的边界

-------------------------------------------------------------------------------- http://www.sina.com.cn 2002/09/16 16:54 三联生活周刊 　　记者◎朱文轶

　　8月31日，“五大”之一的安达信在总部芝加哥发表声明，“今天，阿瑟·安达信美国公司自愿放弃、同意撤销其在所有州内为上市公司提供服务的执照”，这意味着从事了89年之久上市公司审计业务的安达信美国公司彻底崩塌，其在美国的1200家审计客户将一个不剩。

　　几乎同时，中国会计业同样也遭遇到了几十年来最严重的一次诚信危机。在去年底“中天勤”事发，国家审计署公布“全国14家会计事务所出具严重失实审计报告，涉及41名注册会计师，造成财务会计信息虚假71.43亿元人民币”的调查结果之后，今年又有沈阳华伦、深圳华鹏、湖北立华、山东乾聚等一批国内注册会计业的中坚相继落马，8月中旬，四川注册会计业再爆丑闻，7家会计师事务所、11名注册会计师被查。9月6日，中国注册会计师协会秘书长陈毓圭向记者表示,“现在已经无暇顾及媒体的采访”。面对问题重重的中国会计业，财会专家郝维国指出:国有企业所有者的缺位、行政挂靠体制以及司法介入制度的缺失、有限责任的局限，“比起安达信事件，众多的体制漏洞给中国会计执业留下了更为广阔的腾挪空间”

　　业务膨胀期的会计业危情

　　“安达信完了”，一位从安龙事发就开始关注安达信的会计业人士认为，以他的观察，美国金融市场200多年的历史上，至今还没有一家金融公司在受到刑事起诉后还能存活，“在严厉的市场信用制度下，信誉决定了一切”。

　　而相比较“安达信”，从“中天勤”的触雷开始，国内整体会计业已经面临了更为普遍的信誉质问。记者手上一份日前由中央电视台进行的针对境内会计师所公信力的调查报告显示，超过七成的投资者不太相信会计师出具的上市公司财务报表。对此，中国人民大学金融与证券研究所教授李永森评价，安达信危机是成熟市场机制的动态完善过程，中国会计业的失信是“整个行业发展调整，业务膨胀期的危情”。

　　由政策变化而带来会计行业的整体震荡要追溯到4年前。1998年，中国注册会计业进入了全行业“脱钩改制”的高潮。李永森说，所谓脱钩，意在将事务所与政府部门、国家机关脱离关系，成为独立的中介机构，“在行业中引入竞争，决策者并没有考虑到在众多制度缺失的大背景下，它将可能在行业中掀起的巨大波澜”。

　　从业十年的上海注册会计师刘绍林接受记者电话采访时谈到，改制后，他明显感觉到会计事务所日渐逼人的生存压迫，“巨大的利益趋动下，大小所对业务量的追求越来越激进，合伙人更多把主要精力都放在了拉项目，而非做业务上”。中国会计师事务所的数量在这一时期也有了剧增，“其中大部分是中小会计所”。财政部科研所李明博士告诉记者，我国目前共有会计师事务所4674家，其中具备审计证券期货相关业务规模较大的事务所78家，不及2%，“原‘五大’国际会计事务所已经在国内市场上切走相当大一块蛋糕，留给国内会计所的利润空间本身就小了很多，更何况还有这么多大大小小的会计所要争抢生意”。

　　利益之争已经开始冲击中国会计业的诚信基础。

　　四千多家事务所在拼抢业务，而随着会计业整体业务量的攀升，每单业务的收入却在下降，为了赢得客户，恶性杀价成为国内会计业一种普遍的竞争手段。记者从中注协监管部看到的一份文件称，“有的资产达几十亿的企业，审计收费只有2～3万元”。“许多省市财政局发布了当地会计师事务所的最低收费标准，但在极度激烈的行业竞争下，绝大多数都达不到”。中央财经大学会计系王君彩教授举例说，“五大”能投入时间和人力去实地查检产品数量，事实上国内许多会计所考虑到审计成本，往往做下纸上文章就了事，“自然无法保证审计质量”。

　　由于会计行业的专业性较强，每个注册会计师心里都有收益和风险相权衡的一个尺度，“既能替客户实现要求，又能逃避证监会证管办的审查，当然是最安全的”。而收益又自然与风险在一起，水涨船高。原中天勤项目经理刘知先说，去年，深圳一家金融机构准备改制上市，要剥离一个附属机构，请他做转让评估。3月20日开协调会，4月13日就要出具报告，而交给他的东西只有新机构的财务情况，无法实地考察被剥离部分的真实资产状况。考虑到风险太大，刘表示没法做，这时，跟在后面的深圳华鹏会计事务所的业务员立刻说，你们不做我们做——不久“华鹏”东窗事发。因为它审计了麦科特，进行同步审计和资产评估，编造有关合同、协议、法律文件和政府批文，并倒签日期，欺骗政府部门，骗取发行资格，导致所内4人被刑事拘留，2人被取保候审，此案还另涉及资产评估师、麦科特公司员工等共24人。

　　这样的行业环境和风气下，会计业得以安身立命的“诚信”问题看上去苍白而羸弱。“会计业本身有大量的灰色地带，没有有效制衡，注册会计师要保持超然立场，很难”，刘绍林向记者坦承。

　　而在一些市场管制相对乏力的地区，会计业的行业秩序则更为原始和无序。8月中旬，四川注册会计业再爆丑闻，7家会计师事务所、11名注册会计师被查。一位不愿透露姓名的四川注册会计师告诉记者，当地一些毫无资金实力的人要开公司，会计师允许他用各种实物发票凑数，甚至可以使用其他人的发票复印件，改个姓名即可，再交足5000元左右的手续费，一个星期后，会计师事务所就可以帮办妥“注册资金50万元”的营业执照，还附上详细的评估和验资报告。

　　收买与造假的成本

　　一项由北京国家会计学院主导的对国内168名会计师事务所所长或主任会计师的调查表明，在导致注册会计师面临重大风险的深层次原因方面，有88%的被调查者认为执业环境恶劣，77%的被调查者认为事务所之间无序竞争过于激烈。

　　武汉注会专家王信仁对记者说，注册会计师被大量收买是因为有众多收买者存在，“造假的原动力还是来自上市公司不断制造‘纸上富贵’的需求，现代金融和财务理论的高度发达已经使得整个资本市场在很大程度上为各种数据所左右，期权制度又使得上市公司高级管理层的切身经济利益在很大程度上取决于公司股价，这给他们‘制造业绩’提供最具说服力的理由”。他同时指出，我们国家会计业失信危机区别于美国的特殊性在于它并不是根植于纯粹的市场土壤，“在市场化过程中，有大量的国有企业要改头换面，而此前，它们都不是股份公司，与审计准则所要求的上市公司的财务状况、运行机制相差很远，而且这些企业又和当地政府行政部门有着千丝万缕的联系”。中国证监会首席会计师张为国告诉记者，“我们的上市公司股权结构中有60%是国有股，而这些国有股中绝大多数又受到集团公司的控制”。

　　“有利益驱动，又有行政干预和压力，那些会计师事务所就更显得不堪一击了”，王信仁说。

　　一方面，是来自客户层面的需求动力;一方面，是低层次竞争下自身日益严峻的生存压力，一些会计师事务所开始“顶风而上”。记者了解到，国内会计师事务所中平均每名注册会计师以及相关助理人员的总收入也就在每年七八万元左右，“再扣除营业费用后，净收入非常少，这意味他们实际上很容易被很小的经济利益所收买”。湖北立华会计事务所先后为兴发集团、湖北兴化、康赛集团、活力28和幸福实业编制“业绩神话”，而知情人透露，湖北立华于其中的整个获益不到百万，他向记者提及该事务所主任的一句“名言”:当你只剩最后一个客户时，你是要保客户还是要原则？问题的另一面是造假的风险成本。7月底，中国注册会计师协会曾组织“重建会计行业诚信”的座谈，国务院发展研究中心市场经济所副所长任兴洲表示，近期会计业纰漏百出，是因为失信惩罚机制的无效让注册会计师事务所造假变得成本低廉。

　　一直建议以“严刑峻法”规范审计市场的复旦大学管理学院副院长兼会计系主任李若山介绍说，名义上，1998年改制后为会计师事务所设计了两种模式，合伙制与有限责任制，事实上，没有事务所愿意选择前者，因为合伙制要承担无限责任，风险更大。而按照国内现行的有限责任制，接到业务的合伙人只需交出30%到40%比例的收入给事务所，其他事务一概要自己处理，“甚至连签字的注册会计师也不会因为违规造假而倾家荡产，对会计师事务所来说，若注册资本为20万，有限责任也就意味着最高赔偿不过20万元”。

　　在有限责任制下，银广夏虚增利润超过7亿被查，中天勤的直接经济损失也不过是把资本金200万赔光，这对于其每年6000多万的业务收入来说不过是凤毛麟角。据称，几个合伙人受到行政处罚后分光财产又带着手上业务投奔新的会计师事务所。

　　“独立审计”的悖论

　　李若山援引美国注册舞弊审计师协会的“三角形理论”说，做假账有三个条件:压力、机会和借口，“只要有商业活动，假账的高峰期将会周期性地出现”。

　　中国经济研究中心副主任宁向东在接受记者采访时表示，审计工作本应该是股东出资，审计师提供核查服务，而事实上，现代企业制度中的公司治理结构不断复杂化，代理链条变宽变长，董事会和经理层角色日益混杂，最终导致审计业务的要求方和核查方逐渐趋于统一，于是“原本是股东审核经理层，现在变成了董事会花钱审核自己”。

　　郝维国认为，会计师的价值在于其职业独立性，而会计师又属于服务行业，客户永远是他们的衣食父母，一个公司选择什么样的会计师事务所是根据市场来决定的，“而且现在越来越多的会计所扩充了业务范围，既从事财务审计，也从事咨询服务，这两者不可避免存在着利益冲突”，“会计业务购买者与消费者之间的错位让独立审计成为一个无法论证的悖论”。

　　萨理德中瑞会计事务所总经理张连提醒记者注意一个在银广夏事件中被忽视的事实是，中天勤在担任银广夏审计业务的同时，也是银广夏的财务顾问，“这一点上，它与安达信有惊人的相似之处”。

　　在分析这个具有普遍意义的问题时，郝维国说，“要维护会计师的信用，让会计业平稳地行走于诚信与利益之间，光有好的会计师是靠不住的，建立有效的制衡机制才是关键”。-

　　利益冲突下的法律盲区

　　——专访财会专家郝维国博士

　　三联生活周刊:我看到今年初美国《商业周刊》评价安达信事件时说，“应抛开对完美市场的梦想，也抛开对会计事务所‘公正、独立’的奢望”，在市场信用制度严厉的美国，依然强调用法规和制度解决诚信的困境。您看我们国家会计行业相关法规还存在哪些问题？

　　郝维国:我国《证券法》中对信息失真法律责任的追究对象仅限于“发行人、承销证券公司”，而对于由他们雇用的会计师的法律责任并未加以规定，存在着责任主体的缺位;只是在《会计法》“法律责任”中规定“伪造、变造会计凭证、账簿，编制虚假财务会计报告”构成犯罪，追究刑事责任，但在这两部法律规范衔接上存在一个空白——如何具体规范独立会计师在为上市公司提供服务过程中的操守问题。这是一个很大的法律盲区，因为当独立会计师的价值与其生存需求发生利益冲突时，法律往往变得无为。另外，我们的《公司法》中规定:公司年终时，由业务执行部门制作财务会计报告，这意味着注册会计师事务所是向公司董事会而非直接向公司的股东大会负责，这样，在公司高层管理者与会计所各自利益驱动下，虚假财务信息便会应运而生。

　　三联生活周刊:您对于法律的完善有什么样的建议？

　　郝维国:今后的法律法规应充分考虑独立会计师作为一个服务行业自身的属性，在制度的设计上能够做到平衡利益。例如通过制定法律规范明确独立会计师在上市公司信息披露过程中的法律责任;加强中国证监会及其派出机构对上市公司的检查力度，形成一种检查制度;在上市公司内改革治理结构，使会计师对股东大会负责而非对管理者;在证券市场引入做空机制，增加市场中的制衡力量;在司法体制中引入集团诉讼，加大司法介入的力度;在会计行业推广合伙人制度，让所有者承担无限责任，并且强制要求上市公司、会计所定期更换独立会计师等都是可以努力的方向。-

上星期CFAN杂志专访，我写了有关诚信（Honesty and Integrity）的问题，但是，我想在这里举个例子，就是，避税和逃税，避税尚可忍受，但逃税就让人深恶痛绝了。

同意!!!